目前，工程项目挂靠经营普遍存在于建筑市场，营改增来了，税率由营业税的3%提升到增值税11%，若进项不足将导致被挂靠企业税负大幅上升，企业将面临亏损的税负风险；若进项不真实，则将导致虚开增值税专用发票的刑事风险。所以，无论是被挂靠的较高资质等级建筑企业（以下简称被挂靠方）还是较低资质建筑企业、无资质的企业或个人的挂靠方（以下简称挂靠方），双方面对营改增，心里难免忐忑不安。

经过我们研究，结合相关专家的观点，营改增之后，被挂靠方核心要做好两个关键控制点，就可从容应对营改增带来的风险。

第一、足额代扣税费，应对税负风险

营改增之前，被挂靠方在收到业主的项目款项后，将管理费和营业税及其附加一并扣留后，扣留比例一般为3.41%，剩余款项拨付挂靠人的做法，营改增之后，建议予以保留。

被挂靠人在从业主收到相应款项后，足额扣留管理费（假设2%）、增值税（11%）及其附加，则需扣留13%的收款金额（说明：据我们了解，目前已经很多特级、一级建筑企业对下面挂靠单位（或个人）明确了这样的要求）。在被挂靠方提供了进项发票后，再扣减相应的税款。

举个例子：由乙企业实际运作的A工程项目挂靠在甲建筑企业名下，双方商定挂靠管理费为合同金额的2%，根据收款进度同比例支付，A项目选择的是税率为11%的一般计税方式。

甲企业在收到项目进度款1000万之后，甲企业需要向业主方开具11%的增值税专用发票，则产生110万销项税。

1、如果乙企业没有提供该项目的进项发票，则甲企业需要全额扣留1000*11%+1000*2%=130万的款项。

2、如果乙企业提供了增值税率为17%的材料发票500万，则可以抵扣税款为（500÷（1+17%））*17%=72.65万，则甲企业扣留130万-72.65万=57.35万。

这种方式，一方面最大限度的减少被挂靠企业的税负风险，促进挂靠方尽快获得能够抵扣的进项增值税专用发票，另一方面，对挂靠方管理水平要求比较高，不善于管理的挂靠方或将面临严峻的挑战。

第二、四流合一，应对刑事风险

因被挂靠方不参与项目的实际经营，在从挂靠方取得增值专用发票后，被挂靠方需要辨别所取得的增值税专用发票的“真假”和“是否虚开”。

1、辨别增值税专用发票“真假”

这个比较简单，可以通过各省、市、自治区的国家税务局发票查验统进行查验，查验结果与票面符合的，说明该票为真票，不符则为假票！

2、辨别增值税专用发票是否“虚开”，需要“四流合一”管控

辨别增值税专用发票是否“虚开”，这是作为纳税义务人的被挂靠企业管理难点和重点。

首先我们理解什么是“虚开”，“虚开”就是开具与实际经营业务情况不符的发票。具体有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

避免增值税专用发票“虚开”，就是要确保挂靠人“开具与实际经营业务情况相符的发票”，如何实现相符？以合同为主线，保证合同、物资、资金、发票的相关信息一致，实现“四流合一”。

1）合同：必须以被挂靠单位名义签订，被挂靠方需要对合同进行审核，合同中关键信息要完备，不允许挂靠人以自己或其他名义私自签订合同，否则将不予以抵扣。为此，被挂靠单位需要编制统一采购合同模板，规范企业各项目的采购行为；

2）资金：资金需要从被挂靠方账户支付给合同中约定的供应商，付款金额要与合同约定的付款一致；

3）物资：物资管理是实现四流合一的关键，发货单的材料品种、规格型号、数量、时间要与合同相应信息一致，物资实际耗用量要与项目进度基本保持一致，无论是房建项目、市政项目或路桥类的项目，都会有一个材料单位耗用量，这个量作为被挂靠企业要做到心中有数，据了解这也是税务部门稽查的重要参考依据，主材单位消耗量过大，存在虚开可能性就较大！例如：普通住宅建筑用钢量：50KG/m2，如果你的某项目达到了100KG/m2 ，这就不正常，在税务机关稽查之前，被挂靠方一定要内部先查一查该项目的问题。

4）发票：根据发货单的物资名称、规格型号、数量，以及合同约定的金额，同时增值税专用发票还需要详细写明纳税人识别号、地址、电话、开户行和账号等信息。

营改增来了，无论被挂靠方还是挂靠方，调整与改变在所难免，唯有积极面对改变并采取适当应对之策，才能赢得先机。

本文以被挂靠人的视角从整体上对营改增应对之策进行了简单介绍，目前我们正在会同行业资深专家积极展开“建筑企业如何应对营改增”的相关研究工作，关于联营挂靠类企业应对营改增具体措施，后期将不断推出，敬请关注！同时，因限于水平和时间，文中肯定存在错误或不足之处，敬请批评指正。